審計的課件（必備三篇）。

審計的課件 篇1

在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，究竟是將內(nèi)部審計部門置之于公司之外還是設(shè)置在公司內(nèi)部，我們不能一概而論。必須基于如下因素考慮才能作出恰當(dāng)選擇：

1、內(nèi)部審計外部化是否會降低代理成本。代理理論的創(chuàng)建者詹森和梅克林（Jensen and Meck hng）將代理成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費(fèi)或自我放松（磨洋工）而耗費(fèi)的支出；代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約成本。

內(nèi)部審計的原始動機(jī)是為管理者服務(wù)，在公司制企業(yè)中，這種服務(wù)對象和動機(jī)依然不變，因此，我認(rèn)為內(nèi)部審計首先是一種守約成本。但公司制企業(yè)的產(chǎn)生，推進(jìn)了內(nèi)部審計的發(fā)展，從傳統(tǒng)企業(yè)中的向管理者負(fù)責(zé)發(fā)展到今天的向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計肩挑多重職責(zé)。如果內(nèi)部審計能夠同時承擔(dān)起這樣的多種責(zé)任需求，其實(shí)質(zhì)是能夠節(jié)約委托外部審計的監(jiān)督成本，因此，我們不能輕言內(nèi)部審計外部化問題。就某一企業(yè)來說，內(nèi)部審計的總成本可能低于外部審計的成本、等于外部審計的成本或大于外部審計的成本。在審計所達(dá)到的功效是相同的情況下，如果內(nèi)部審計成本小于或等于外部審計成本的話，都不易采取內(nèi)部審計外包的方式。

有專家認(rèn)為：企業(yè)如果建立一個自己的內(nèi)審部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)審?fù)馄竸t能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。同時，如果由外部審計承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的方法和程序町與外部審計保持高度的一致性，這意味著外部審計人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費(fèi)用而獲益。我覺得，我們無法僅通過上述信息就確定是否內(nèi)部審計成本一定比外部審計成本低。但按照交易成本理論，企業(yè)組織具有降低交易成本的優(yōu)勢，其主要原因是：

第一，內(nèi)部監(jiān)督者比外部監(jiān)督者擁有更多的信息，外部監(jiān)督更強(qiáng)調(diào)競爭，內(nèi)部監(jiān)督則注重合作，合作表現(xiàn)為目標(biāo)的一致性，這樣就在一定程度上阻止了內(nèi)部各部門謀求壟斷地位的動機(jī)，極易產(chǎn)生一種“預(yù)期集中”效應(yīng)；dsbj1.cOM

第二，外部監(jiān)督只能依賴正式的記錄和文件，而內(nèi)部監(jiān)督既可以借助于正式的記錄和文件，又可以依據(jù)非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司整體目標(biāo)的大前提下，監(jiān)督的深度和范圍可以在一定程度上進(jìn)行拓展；

第三，內(nèi)部監(jiān)督是在一定的組織約束條件下進(jìn)行的，由于組織本身的權(quán)威性，使內(nèi)部監(jiān)督更加具有自律意識，從而通過組織行為提高組織效率；

第四，內(nèi)部監(jiān)督更能體現(xiàn)組織內(nèi)部的企業(yè)文化特征，企業(yè)文化的形成和對企業(yè)文化的理解，有助于降低內(nèi)部交易成本。當(dāng)然，這也并不意味著內(nèi)部監(jiān)督一定優(yōu)于外部監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度時，由于有限理性和機(jī)會主義的存在，企業(yè)的管理費(fèi)用會隨之上升，從而出現(xiàn)“官僚失靈”的問題。因此，內(nèi)部審計能否外包，其關(guān)鍵取決于企業(yè)自身的條件及與市場競爭的結(jié)果。

2、內(nèi)部審計是否外包，不能僅從監(jiān)督成本的角度思考與評判，我們必須關(guān)注對應(yīng)成本的另一個指標(biāo)，即審計效益。我們需要考察內(nèi)部審計的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，外包與非外包各自為企業(yè)增加了多少價值？將企業(yè)由此增加的價值與各自付出的成本進(jìn)行比較，比值大者為優(yōu)，而比值大者也可能是監(jiān)督成本大者，所以，僅用監(jiān)督成本的大小來確定能否將內(nèi)部審計外包的主要依據(jù)不是十分充分和具有說服力的。

有人說：外部審計人員開發(fā)審計軟件和新方法的成本可以分?jǐn)偟皆S多客戶身上，比起研制相同技術(shù)的內(nèi)審部門來，能夠保持更低的研發(fā)成本。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的成本節(jié)約或同樣成本的更優(yōu)服務(wù)。從這個意義上說，外部審計可以降低新技術(shù)和新方法的研發(fā)費(fèi)用，因此，可以提高規(guī)模效益。但是，從另一個方面來說，內(nèi)部審計增加的企業(yè)價值：與企業(yè)內(nèi)的其他部門不同，審計不參與產(chǎn)品的設(shè)計、研究、開發(fā)以及制造、采購和銷售，因此，似乎不是一個創(chuàng)值的部門。但內(nèi)部審計可以在上述創(chuàng)值過程中提出建議，通過建議，幫助上述作業(yè)增加價值，因此，我們不能否定內(nèi)部審計在組織中增加價值的功能。內(nèi)部審計增加的價值主要應(yīng)包括這樣兩個部分內(nèi)容：

（1）顯性價值。通過審計發(fā)現(xiàn)問題，并及時予以糾正，因此減少了損失。由此而增加的價值，我們稱之為顯性價值。它是傳統(tǒng)內(nèi)部審計著力追求的一項(xiàng)目標(biāo)，通過事后審計，把已經(jīng)發(fā)生的損失降到最低，并力求通過審計發(fā)現(xiàn)，引起有關(guān)部門的重視，而后，加以改善，這種審計功效比較明顯，帶有直接性特征。

（2）隱性價值。隱性價值應(yīng)被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當(dāng)參謀和顧問而體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰(zhàn)略設(shè)想，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)；內(nèi)部審計增加隱性價值的另外一條渠道是由于內(nèi)部審計組織的存在，使各部門擁有了隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識，因此，可能會如此而自覺地規(guī)范運(yùn)作，這是內(nèi)部審計的威脅價值。

與外部審計相比，內(nèi)部審計在增加隱性價值方面具有優(yōu)勢，這是因?yàn)閮?nèi)部審計師更加了解組織狀況，他們的工作更貼近企業(yè)管理，他們能夠在企業(yè)內(nèi)自始至終地按照公司規(guī)章行事，外部審計更多地是幫助組織增加顯現(xiàn)價值，而且因?yàn)槠鋵I(yè)化水平較高而略占優(yōu)勢，但如果內(nèi)部審計人員通過更新審計理念、提高勝任技能來加以改善的話，內(nèi)部審計的顯現(xiàn)價值增值能力也一樣會達(dá)到外部審計水準(zhǔn)。

3、內(nèi)部審計外部化，是否一定會提高審計效率？“盡管外部審計師也從事管理咨詢服務(wù)，但主要注重財務(wù)管理的方面。內(nèi)部審計師審計的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度評價和風(fēng)險控制，從中尋找疏漏。……。因此，內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率、效益和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面，其地位和作用是外部審計師所不能替代的。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)并具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。內(nèi)部審計也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免對內(nèi)部控制、財務(wù)狀況，甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。從這個角度理解，內(nèi)部審計設(shè)立在公司內(nèi)部是有其道理的。”我們必須意識到，外部審計不要對自己扮演的角色產(chǎn)生錯誤的理解，不要以為自己在專業(yè)知識方面更加杰出，不要以為自己的審計工作重點(diǎn)永遠(yuǎn)是正確的。要意識到內(nèi)、外部審計的不同分工，意識到內(nèi)、外部審計的不同功能。

4、內(nèi)部審計是否為企業(yè)內(nèi)的非核心業(yè)務(wù)？業(yè)務(wù)外包源于邁克爾。波特的競爭理論，按照這一理論，在信息化時代，企業(yè)可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心作業(yè)外包出去，只保持核心作業(yè)部分，比如研究與開發(fā)、顧客服務(wù)等。如果考慮內(nèi)部審計外包，必須以這一理論為基礎(chǔ)，所以，我們需要探究一下：內(nèi)部審計是否是企業(yè)的非核心作業(yè)部分。對這一問題的回答只有兩個答案：是或不是。基于對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)認(rèn)識，它不是核心作業(yè)，屬于附屬部分。有人說：如果實(shí)行內(nèi)審?fù)馄福髽I(yè)就可騰出管理時間和管理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營。內(nèi)審?fù)馄甘构芾韺幽軌驅(qū)Ｗ⒂谄浜诵母偁幜︻I(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報的日常管理中。但我認(rèn)為，它是企業(yè)的核心作業(yè)環(huán)節(jié)。原因是：它已經(jīng)滲透于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)中，與每一項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容都休戚相關(guān)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念將內(nèi)部審計鎖定在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，沒有深入到研究與開發(fā)階段，因此，將內(nèi)部審計與其他非核心作業(yè)一起摒棄于核心競爭力之外是可以理解的，但本篇論文中多次提出“戰(zhàn)略審計”的觀點(diǎn)，所以，按照這一觀點(diǎn)要求，內(nèi)部審計與核心作業(yè)鏈密不可分，不能輕易作出“外包”的決定。

5、事實(shí)依據(jù)。美國眾多大公司的倒閉，內(nèi)部審計失責(zé)，一個最主要的原因是內(nèi)部審計外包。如安然公司，其鑒證工作由安達(dá)信承辦長達(dá)17年以上，沒有更換事務(wù)所，也形成安達(dá)信難以客觀獨(dú)立的重要因素。安達(dá)信2000年從安然賺得的2700萬美元非咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)和2500萬美元的咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)是否已經(jīng)損害了該公司的公正性？安然過去也將內(nèi)部審計交給安達(dá)信事務(wù)所負(fù)責(zé)。安然事件發(fā)生后，會計界已經(jīng)形成了一個共識，即安達(dá)信既承接外部審計又承接內(nèi)部審計的做法一定要改變。

6、內(nèi)部審計外包，是否能夠提高審計的獨(dú)立性？有專家認(rèn)為，外包能夠提高審計的獨(dú)立性。這是因?yàn)椋簝?nèi)審部門作為企業(yè)的一個職能部門，無法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，而外聘人員在提供內(nèi)審服務(wù)時，與外部審計一樣遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且事務(wù)所有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制。另外，內(nèi)審?fù)馄敢彩孤殑?wù)輪換成為可能，因而在審計者與被審計者之間難以建立親密的關(guān)系，內(nèi)審的獨(dú)立性得以提高。但我認(rèn)為，內(nèi)部審計外包也不一定完全保證審計的獨(dú)立性。審計的獨(dú)立性受兩個因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計部門；二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。相對而言，外部審計的形式上的獨(dú)立性比內(nèi)部審計要好些，但就第二點(diǎn)來說，未必具有絕對優(yōu)勢，而實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性恰恰是獨(dú)立性的核心和關(guān)鍵。從客觀上來說，外部咨詢單位從事內(nèi)部審計工作，它們主要考慮業(yè)務(wù)量和收入兩個主要因素，為了使二者持續(xù)上升，它們更多的具有非獨(dú)立傾向，討好客戶、不實(shí)報告等；比較而言，內(nèi)部審計人員受企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度的約束，其能否保持精神上的獨(dú)立性是其工作質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)，因此，相比較而言，更容易做到精神上的獨(dú)立。故此，說內(nèi)部審計外包可以提高獨(dú)立性是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

7、內(nèi)部審計外包可能會降低公司治理效果。內(nèi)部審計在公司治理中起著十分重要的作用，扮演著獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞角色。如果在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，將內(nèi)部審計外包出去，則高級管理層和審計委員會將會失去一個重要的信息反饋來源，自然，會影響公司治理的有效性。

審計的課件 篇2

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計認(rèn)識

“監(jiān)督”和“導(dǎo)向”是當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位標(biāo)準(zhǔn)，甚至將內(nèi)部審計和會計部門的職能混為一談。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，源自于國家審計力量的支持和推動，前者代表后者監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。然而，企業(yè)內(nèi)部審計過于倚重“監(jiān)督”和“導(dǎo)向”的作用，必然會限制其審計功能的彰顯。換句話說，假設(shè)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與會計部門混為一談，意味著監(jiān)督者和被監(jiān)督者為相同利益主體，此時內(nèi)部設(shè)計必然喪失自主性和獨(dú)立性的地位，權(quán)威性也將大打折扣。總之，企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識的偏差，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計部門成為企業(yè)的附庸，對于一個有名無實(shí)的部門，企業(yè)自然不會積極主動去開展相關(guān)工作。

（二）企業(yè)控制環(huán)境

除了企業(yè)管理者是否重視內(nèi)部審計工作，是企業(yè)內(nèi)部審計控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。在內(nèi)部審計工作實(shí)際開展的過程中，同時深受企業(yè)文化、審計資源配置等的決定性影響。在企業(yè)文化方面，假設(shè)企業(yè)文化中，未能重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范前提等，容易影響企業(yè)對內(nèi)部審計的看法，譬如企業(yè)員工的品格不夠正直，在本職崗位上，沒有良好的遵紀(jì)守法的紀(jì)律習(xí)慣，對于內(nèi)部審計，可能會持有抵觸的情緒，在這種文化氛圍中，內(nèi)部審計工作會遇到諸多困難；審計資源配置方面，審計工作要有一定的人員、資金、信息等資源的支撐，否則其活動范圍可能受限，而這一點(diǎn)，在目前諸多企業(yè)中并不罕見。

（三）內(nèi)部審計職能

目前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，一般在于核實(shí)、查證財務(wù)數(shù)據(jù)，集中在財務(wù)領(lǐng)域，譬如審查會計報表、賬本、憑證等。在生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域，尚未成為內(nèi)部審計的重點(diǎn)，譬如企業(yè)審計投資項(xiàng)目時，審查重點(diǎn)為投資協(xié)議的完整性、投資收益的會計核算，至于投資方法、回報率、合作對象等，往往沒有被納入審計的范疇。筆者認(rèn)為這種內(nèi)部審計職能的界定范圍，具有嚴(yán)重的局限性問題，亟待在內(nèi)部審計發(fā)展中，予以針對性解決。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的完善對策

（一）確立內(nèi)部審計方向

考慮到內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部的管理活動，因此其主方向，可定為“服務(wù)于企業(yè)，助力企業(yè)完成發(fā)展的目標(biāo)”。圍繞該主方向，內(nèi)部審計需要在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，綜合企業(yè)在組織、經(jīng)營、人事等方面的力量，同時要求管理者承擔(dān)相應(yīng)的管理責(zé)任，以嚴(yán)厲的評價和監(jiān)督手段，在規(guī)范企業(yè)財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營管理工作行為的同時，為企業(yè)發(fā)展提供相應(yīng)的服務(wù)。筆者建議，企業(yè)的內(nèi)部審計工作，可參照《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，該標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)內(nèi)部審計，要協(xié)助和引導(dǎo)內(nèi)部員工正確、有效地履行本職崗位職責(zé)，同時嚴(yán)格控制審計成本，進(jìn)而為企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展，提供在分析、評價、決策等方面的審計信息。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念

當(dāng)前我國審計網(wǎng)絡(luò)體系區(qū)域完善，但在微觀視角的內(nèi)部審計工作，還有待進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，并緊扣企業(yè)的實(shí)際審計需求，方可突出內(nèi)部審計初級階段的桎梏。對此，我們應(yīng)遵循管理學(xué)的原理，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，賦予對經(jīng)營目標(biāo)具有決定性影響的部門一定的決策職能，然后內(nèi)部審計視為該決策部門的“參謀長”，在該部門致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)時，發(fā)揮評價和建議的服務(wù)職能。也就是說，內(nèi)部審計具有監(jiān)督的職能，但僅為其職能范疇的一個部分，還需要強(qiáng)調(diào)為管理者服務(wù)，尤其在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以后，很多管理部門被細(xì)分，而此時內(nèi)部審計的服務(wù)對象，也會同步增多，后者只有進(jìn)一步強(qiáng)化自我約束的能力，才能夠獲得長足發(fā)展，并為企業(yè)提供更為充分的審計服務(wù)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、法律、科技、教育、文化等有關(guān)，而內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，需要由企業(yè)一手負(fù)責(zé)。進(jìn)行內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化，一方面需要引入先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)理念、完善的法律條款和科學(xué)的技術(shù)手段等，另一方面是合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和提高內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)。其中審計機(jī)構(gòu)和審計隊伍建設(shè)，是內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化的重點(diǎn)：在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置時，目的是賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，我們應(yīng)該遵循內(nèi)部審計科學(xué)性、適應(yīng)性和可操性的原則，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模和特點(diǎn)，以及管理體制和市場適應(yīng)能力等，進(jìn)行靈活設(shè)置，譬如董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，在國內(nèi)外頗為盛行；在內(nèi)部審計隊伍打造方面，往多學(xué)科和高智能的方向發(fā)展，專業(yè)方面重點(diǎn)改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，同步兼顧財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理，并涉足法律、計算機(jī)、信息收集等，達(dá)到節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險、提高審計效率的目的，職業(yè)操守方面是形成良好企業(yè)氛圍，弘揚(yáng)“忠于職守”、“廉潔自律”的企業(yè)文化理念。

（四）拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域

在優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境的基礎(chǔ)上，拓展內(nèi)部審計的領(lǐng)域，實(shí)際上也是突破審計觀念和審計內(nèi)容的重要手段。筆者建議內(nèi)部審計工作，直接調(diào)控企業(yè)的經(jīng)營和管理行為，前者要求嫻熟掌握企業(yè)的內(nèi)部情況，將審計工作重心，置于企業(yè)經(jīng)營和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，期間企業(yè)要保證企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等信息的真實(shí)性，以捍衛(wèi)企業(yè)的合法經(jīng)營權(quán)益，同時在建立生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)等制度之后，強(qiáng)化內(nèi)部管理力度，杜絕浪費(fèi)損失的行為，再者還需要合理利用企業(yè)的資源，審計企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)改造，避免和減少經(jīng)營和財務(wù)的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

文章通過研究，基本明確了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和方法，但考慮到不同企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，以及內(nèi)部審計要求的差異性，側(cè)面要求我們在內(nèi)部審計實(shí)際工作中，要緊扣具體企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展情況，靈活參考借鑒以上的內(nèi)部審計方法，并引用更多科學(xué)合理的內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)，權(quán)當(dāng)本文完善和補(bǔ)充的內(nèi)容。

審計的課件 篇3

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷變革和發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的定位也發(fā)生了改變。企業(yè)如何正確對內(nèi)部經(jīng)營審計進(jìn)行定位，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計工作所能發(fā)揮的作用大小。因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確定位內(nèi)部經(jīng)營審計工作的職能、內(nèi)容等。

一、內(nèi)部經(jīng)營審計定位的發(fā)展歷程

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的定位由企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營審計組織機(jī)構(gòu)自身的現(xiàn)狀、條件和企業(yè)所處的外界形勢共同決定的。因此，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷變化、社會環(huán)境的不斷改變和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計這一項(xiàng)工作也有著不同的定位。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部經(jīng)營審計的發(fā)展歷程大致可以分為以下三個階段。

第一階段，在現(xiàn)代內(nèi)部經(jīng)營審計產(chǎn)生的初始階段，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計工作在企業(yè)的整體工作中被定位為進(jìn)行會計核算、編寫財務(wù)報表的財務(wù)審計活動。

第二階段，企業(yè)為了生存和發(fā)展，開始關(guān)注到企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理的重要性。因此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計部門將進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計、制定審評、開展審計活動并從中提出改善經(jīng)營活動的建議以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展等活動作為其工作要點(diǎn)，體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的評價職能和建議職能。

第三階段，隨著世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變，世界經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一些西方國家開始出現(xiàn)一系列社會問題，這對企業(yè)的生產(chǎn)活動和企業(yè)整體的進(jìn)步與發(fā)展產(chǎn)生了影響，企業(yè)開始將目光轉(zhuǎn)移到社會價值的體現(xiàn)和社會責(zé)任的承擔(dān)方面。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計在此時開始承擔(dān)著評價企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等社會貢獻(xiàn)的作用和效果的職能。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的定位

（一）基本職能———經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

對于企業(yè)審計工作，不管是傳統(tǒng)審計活動，還是現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計活動，它的基本職能都是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)通過內(nèi)部經(jīng)營審計活動可以實(shí)時監(jiān)控企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在正常軌道上運(yùn)行，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。同時，通過企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計可以發(fā)現(xiàn)違章違法的個人或事件，監(jiān)查不良行為，發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象，監(jiān)查錯誤弊端問題等，可以從揭露的不良行為和現(xiàn)象中分析企業(yè)管理體系缺陷和模式錯誤等現(xiàn)狀，可以對違章的個人或組織機(jī)構(gòu)追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的核心工作是通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審核，揭露企業(yè)中存在的不良現(xiàn)象和問題，并經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面存在的問題，然后按照一定的規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動做出結(jié)論。最后，審計部門對該經(jīng)濟(jì)活動中所呈現(xiàn)的問題作出處理方案并監(jiān)督相關(guān)部門執(zhí)行方案。

這從中無一不體現(xiàn)了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營做計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

（二）經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能

企業(yè)內(nèi)部審計部門對財務(wù)部門或其他被審計單位出示的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資料以及企業(yè)的財務(wù)報表等進(jìn)行檢查、鑒定、驗(yàn)證，確定其出示的經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、合法、合理、公正，并進(jìn)行書面證明的過程稱為審計部門的經(jīng)濟(jì)鑒證過程，這體現(xiàn)了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的經(jīng)濟(jì)鑒定證明職能。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營審計工作對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行鑒定的過程能夠大致掌握企業(yè)當(dāng)前階段的經(jīng)濟(jì)狀況，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，同時可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門財務(wù)報表中出現(xiàn)的問題。審計部門對財務(wù)部門整理的財務(wù)報表等經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)合理性進(jìn)行證明，能夠增強(qiáng)該經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)度和可靠性。

（三）評價職能

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計部門具有經(jīng)濟(jì)評價職能，即審計組織機(jī)構(gòu)和審計部門工作人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料以及經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行審查工作，然后按照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對所查明的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合分析處理，對前一階段企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行整合，總結(jié)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的成果和進(jìn)步，指出審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)的問題，并提出解決問題的方法和方案，力求改善企業(yè)管理、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率、提升企業(yè)的生存能力和競爭能力，促使企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下不斷進(jìn)步和發(fā)展。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計發(fā)揮其定位職能的措施

（一）重視企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計工作

要使電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計充分發(fā)揮其職能和作用，促使企業(yè)做出符合企業(yè)現(xiàn)狀以及發(fā)展規(guī)律的正確決策，就必須重視企業(yè)審計部門的工作。讓審計部門參與到企業(yè)相關(guān)發(fā)展改革決策中去，認(rèn)真聽取審計工作人員提出的建議和意見，將審計部門提出的問題和方案運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營活動中去。

（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計管理機(jī)構(gòu)

針對大部分電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計管理組織機(jī)構(gòu)不健全的情況，企業(yè)應(yīng)行動起來，建立健全完善的經(jīng)營審計管控體系，健全管理機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行明確合理的分工，追究責(zé)任到人。對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計工作完成成績優(yōu)秀的部門機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行獎勵，對行動懶散，執(zhí)行效果不達(dá)標(biāo)的機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P，以便形成獎懲分明的工作作風(fēng)，促使各部門積極行動起來，剔除企業(yè)懶散無作為的工作作風(fēng)。

（三）提高企業(yè)員工的內(nèi)部經(jīng)營審計意識

員工是企業(yè)的基石，是企業(yè)的主要組成部分。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，發(fā)揮員工的內(nèi)部經(jīng)營審計的主導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行經(jīng)營審計的宣傳工作，使員工明白做好審計工作的重要性；同時，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)員工在內(nèi)部經(jīng)營審計管理中的重要作用，并鼓勵員工進(jìn)行經(jīng)營審計的管理活動，提升員工的主動性和積極性。同時，企業(yè)應(yīng)對員工進(jìn)行監(jiān)督和管理，保證個人和各部門提供的會計信息的真實(shí)正確性，擁有真實(shí)準(zhǔn)確的會計信息，財務(wù)部門才能制作出反映企業(yè)實(shí)際情況的財務(wù)報表，并做出正確的分析和決策。

（四）提高審計部門的專業(yè)素養(yǎng)

電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營審計管理活動離不開審計部門的監(jiān)督與管理活動。審計部門作為處理會計信息并對其結(jié)果進(jìn)行分析討論的部門應(yīng)具備過硬的專業(yè)技能與良好的職業(yè)道德，這樣才能防止因?qū)徲嫴块T信息處理和分析失誤造成的企業(yè)風(fēng)險和損失。

四、對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計進(jìn)行合理定位的重要意義

電網(wǎng)企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計進(jìn)行科學(xué)合理定位對企業(yè)具有重要意義。明確企業(yè)經(jīng)營審計的要求、目標(biāo)、內(nèi)容等有助于企業(yè)相關(guān)部門明確高效完成經(jīng)營審計工作，將使企業(yè)的生產(chǎn)活動更加順利進(jìn)行、高效完成，這無形中提升了企業(yè)的工作效率，而且減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少了企業(yè)為處理風(fēng)險所耗費(fèi)的時間人力物力財力等。

同時，擁有健全的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計管理模式和健全的管理組織機(jī)構(gòu)，這不但為規(guī)避企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險、提高企業(yè)整體工作效率提供了幫助，也為企業(yè)的長久發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步提供了良好的內(nèi)部環(huán)境，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大舞臺上有廣闊的發(fā)展平臺、深遠(yuǎn)的發(fā)展前景。

另外，電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)確定位內(nèi)部經(jīng)營審計職能也有助于提升企業(yè)的外部競爭能力和生存能力，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

五、結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計的職能與定位也在隨著企業(yè)自身?xiàng)l件與企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化不斷改變。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計的職能與作用也將不斷凸顯，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營審計將成為促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步發(fā)展的關(guān)鍵。

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