會計準(zhǔn)則課件

會計準(zhǔn)則課件(精華17篇)。

一. 會計準(zhǔn)則課件

財會〔2012〕19號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了深入貫徹實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，我部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

附件：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號

財政部

2012年11月5日

附件

二. 會計準(zhǔn)則課件

2016年，財政部會計司陸續(xù)開展了收入確認(rèn)準(zhǔn)則、金融工具相關(guān)準(zhǔn)則、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則的修訂和制定工作，并陸續(xù)發(fā)布了公開征求意見稿。截至2016年11月，各項新修訂或制定準(zhǔn)則尚未發(fā)布正式稿，以下為各準(zhǔn)則征求意見稿主要內(nèi)容概述。

一、金融工具相關(guān)準(zhǔn)則修訂征求意見稿

2016年8月，財政部先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量(修訂)(征求意見稿)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(修訂)(征求意見稿)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計(修訂)(征求意見稿)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(修訂)(征求意見稿)》。

新修訂的準(zhǔn)則，將與國際會計準(zhǔn)則理事會的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》全面趨同(2014年7月發(fā)布，2018年生效)。新金融工具準(zhǔn)則以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)，引入了一套更具邏輯的分類和計量方法，一套具有前瞻性的“預(yù)期損失”減值模型，以及一套發(fā)生了實質(zhì)性變革的套期會計。

(一)一套更具邏輯的分類和計量方法

現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號》將金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量模式且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項及可供出售金融資產(chǎn)四類，并為每一類金融資產(chǎn)設(shè)定了復(fù)雜的分類規(guī)則。這些分類規(guī)則實質(zhì)上并未形成統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)，不利于實務(wù)的準(zhǔn)確應(yīng)用。此次修訂征求意見稿，以企業(yè)管理金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和金融資產(chǎn)的“合同現(xiàn)金流量特征”為基本分類基礎(chǔ)，將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。這簡化了金融資產(chǎn)的分類，并提供了一套更具邏輯的分類原則，有助于財務(wù)報表使用者理解和使用金融資產(chǎn)的財務(wù)報告。

與分類相對應(yīng)，修訂征求意見稿將金融資產(chǎn)劃分為兩個主要的計量類別：攤余成本計量和公允價值計量，通常被稱為“混合計量法”。

國際會計準(zhǔn)則理事會曾考慮對所有金融資產(chǎn)均采用公允價值計量(通常稱為“完全公允價值計量法”)。但是，各方反饋意見認(rèn)為，對于某些特定的金融資產(chǎn)，特別是僅存在基本貸款特征的金融資產(chǎn)，以攤余成本計量較公允價值計量更能提供相關(guān)和有用的信息。

最終，新金融工具準(zhǔn)則采用了“混合計量法”。兩種計量方法為財務(wù)報表使用者提供了特定情況下特定類型金融資產(chǎn)的有用信息。同時，修訂征求意見稿保留了選擇采用公允價值計量金融資產(chǎn)的權(quán)利(公允價值選擇權(quán))，并改進(jìn)了相關(guān)適用條件。

對于金融負(fù)債，修訂征求意見稿將其分類為三類：以攤余成本計量的金融負(fù)債，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或者使用繼續(xù)涉入法進(jìn)行會計處理所形成的金融負(fù)債。金融負(fù)債的基本計量方法也是攤余成本和公允價值，其中，攤余成本對于很多金融負(fù)債是最恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩浴＝鹑谪?fù)債也保留了現(xiàn)行準(zhǔn)則的公允價值選擇權(quán)及其條件。同時明確，如果企業(yè)選擇將金融負(fù)債分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，則由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則僅允許持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間有條件的重分類，并禁止以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)之間的重分類，多年來被各方質(zhì)疑，認(rèn)為與企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不相符。鑒于此，修訂征求意見稿放寬了金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定。它明確，企業(yè)在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。但是，根據(jù)實務(wù)應(yīng)用情況，仍然禁止企業(yè)對所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類。

(二)一套具有前瞻性的“預(yù)期損失”減值模型

在金融危機(jī)期間，貸款和其他金融工具的信用損失被延遲確認(rèn)，這被認(rèn)為是現(xiàn)行準(zhǔn)則的一項缺陷。現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則在對信用損失進(jìn)行計量時，可能僅考慮那些由過去事項和現(xiàn)時狀況產(chǎn)生的損失，也就是說，當(dāng)企業(yè)對金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，相關(guān)損失實際已經(jīng)發(fā)生(這種方法被稱為“已發(fā)生損失法”)。

新修訂的金融工具準(zhǔn)則擴(kuò)大了在確定其預(yù)期信用損失時需要考慮的信息范圍，這些信息包括歷史的、當(dāng)前的和預(yù)期的信息。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號》修訂征求意見稿的減值模式是一套具有前瞻性的模型，被稱為“預(yù)期損失法”。

在“預(yù)期損失法”下，對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認(rèn)以來是否顯著增加。如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)采用概率加權(quán)方法，計算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認(rèn)和計提減值損失準(zhǔn)備。如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)和計提損失準(zhǔn)備。對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。

此外，修訂征求意見稿刪除了現(xiàn)行的大部分減值測試的復(fù)雜內(nèi)容，所有金融工具均采用統(tǒng)一的減值處理，包括被分類為以攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具、應(yīng)收租賃款、應(yīng)收銷售款、委托貸款和財務(wù)擔(dān)保合同等。

(三)一套發(fā)生了實質(zhì)性變革的套期會計

2015年11月，財政部發(fā)布《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》(財會〔2015〕18號)，部分引入了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》套期會計的主要原則，但尚未擴(kuò)展到利率風(fēng)險套期、境外經(jīng)營凈投資套期等業(yè)務(wù)。本次發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計(修訂)(征求意見稿)》，全面引入了國際準(zhǔn)則下的套期會計相關(guān)規(guī)定。新的套期會計規(guī)定，將更加關(guān)注于企業(yè)的風(fēng)險管理活動，更加注重原則導(dǎo)向，更具邏輯性和可操作性。

修訂征求意見稿首先承接了財會〔2015〕18號引入的新套期會計主要原則，主要包括以下幾個方面：

(1)擴(kuò)大了可以被指定為套期工具和被套期項目的范圍。征求意見稿允許將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。同時，征求意見稿不僅允許將風(fēng)險敞口的某一層級、某一風(fēng)險成分指定為被套期項目，也允許將風(fēng)險總敞口、風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目。套期工具和被套期項目范圍的擴(kuò)大，能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險管理策略和目標(biāo)，使得企業(yè)對于套期工具和被套期項目的指定具有更大的靈活性，提高了企業(yè)應(yīng)用套期會計的可能性。

(2)改進(jìn)套期有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)。征求意見稿刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則中“80%～125%”的界限，強(qiáng)調(diào)被套期項目與套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，更加趨于原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向。這使得套期會計可以更多地適用于企業(yè)的風(fēng)險管理活動，從而有效降低企業(yè)運用套期會計的門檻，減少企業(yè)運用套期會計的成本和工作量，并且有助于在財務(wù)報表中更加恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的風(fēng)險管理活動。

(3)引入套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止套期會計。征求意見稿提出了“再平衡”的概念，它以風(fēng)險管理目標(biāo)為基準(zhǔn)。在套期比率(套期工具的數(shù)量與被套期項目的數(shù)量之間的相對權(quán)重關(guān)系)變化，但風(fēng)險管理目標(biāo)未發(fā)生變化時，企業(yè)可重新調(diào)整套期比率來滿足套期有效性條件，不作為套期會計的終止，從而不需要提前確認(rèn)相關(guān)套期損益。套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制的引入，更加貼近企業(yè)的風(fēng)險管理活動實務(wù)，在一些情形下避免了套期關(guān)系的終止，簡化了企業(yè)的會計處理，適應(yīng)了企業(yè)實務(wù)發(fā)展和風(fēng)險管理的需要。

此外，征求意見稿進(jìn)一步細(xì)化明確了以下內(nèi)容：

(1)增加期權(quán)時間價值的會計處理方法。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。征求意見稿引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當(dāng)首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理取決于被套期項目的性質(zhì)。這有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會計處理方法，提高了會計結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動性。

(2)增加信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。征求意見稿規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時、后續(xù)計量中或尚未確認(rèn)(如貸款承諾)時，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具;當(dāng)條件不再符合時，應(yīng)當(dāng)撤銷指定。征求意見稿以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。

(四)規(guī)范梳理金融資產(chǎn)終止確認(rèn)相關(guān)要求

現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定，采用的是控制權(quán)和風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移混合的“繼續(xù)涉入法”。該方法在兩種混合模型的相關(guān)條件適用順序、風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移程度判斷等方面不夠清晰，實務(wù)中可能造成應(yīng)用不一致。鑒于此，征求意見稿對相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過程及會計處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，但并未實質(zhì)性地改變金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的基本原則。

(五)規(guī)范金融工具列報和披露相關(guān)要求

為配合前述三項金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，財政部也將對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》進(jìn)行相應(yīng)修訂，包括修訂金融工具分類變化涉及的報表列示項目與披露、修訂金融資產(chǎn)減值相關(guān)披露、修訂套期會計相關(guān)披露等。

二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂征求意見稿

為完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助(修訂)(征求意見稿)〉意見的函》(財辦會〔2016〕31號)，主要修訂包括：

(一)關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍

征求意見稿提出了政府補(bǔ)助和企業(yè)正常收入的區(qū)分原則：“企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用本準(zhǔn)則。”如新能源汽車價格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等，作為收入而不是政府補(bǔ)助處理。

(二)關(guān)于財政貼息的會計處理

征求意見稿針對兩種財政貼息形式，分別提出兩種可選擇的處理方法。

對于政府貼息撥付給貸款銀行的，企業(yè)可選擇以實際收到貸款及優(yōu)惠利率入賬，或者以貸款公允價值和實際利率入賬，并確認(rèn)相應(yīng)的遞延收益。其中，以貸款公允價值入賬的方法，與《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》于2008年修訂的第10A段一致，該修訂意在協(xié)調(diào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與金融工具準(zhǔn)則的一致性。對于政府貼息直接撥付給企業(yè)的，企業(yè)同樣可選擇以實際收到貸款及合同利率入賬，或者以貸款公允價值和實際利率入賬并確認(rèn)相關(guān)遞延收益。

這兩種處理方法，分別代表了政府補(bǔ)助處理的兩種理念，即“總額法”和“凈額法”確認(rèn)政府補(bǔ)助。通過本次修訂，財政部引入了國際準(zhǔn)則下的理念。

此外，修訂征求意見稿還對政府補(bǔ)助相關(guān)會計科目進(jìn)行了修訂，允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計入損益，將“與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助”作為“營業(yè)利潤”的一部分列報，而不是將全部政府補(bǔ)助均計入“營業(yè)外收入”。

三、持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則征求意見稿

為整合分散在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理要求，并與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號——持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》保持趨同，財政部于2016年8月1日發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(征求意見稿)〉意見的函》(財辦會〔2016〕32號)。

該準(zhǔn)則征求意見稿主要規(guī)范了持有待售類別的劃分條件、持有待售類別的計量、終止經(jīng)營的列報等內(nèi)容。其中，首次明確了持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失是否允許轉(zhuǎn)回問題，只允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

綜上所述，除2016年發(fā)布的前述六項新修訂或新制定準(zhǔn)則征求意見稿外，還包括財政部已于2015年12月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入(修訂)(征求意見稿)》，以及未來必然也將與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》趨同的新租賃準(zhǔn)則。可以預(yù)見，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系即將再次迎來一個大修訂的年度。新修訂或制定的準(zhǔn)則將進(jìn)一步提升我國企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量，并推進(jìn)我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。相應(yīng)的，我國各行業(yè)財務(wù)相關(guān)人員需要繼續(xù)厲兵秣馬，迎接新的挑戰(zhàn)!

三. 會計準(zhǔn)則課件

會計準(zhǔn)則趨同是各國間會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的結(jié)果。即在會計框架可能的范圍內(nèi),盡量尋求一致，避免差異,其目標(biāo)是尋找各國會計的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量減少各國之間在會計和報告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會計信息的可比性、同質(zhì)性。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化使各國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢日益明顯，我國會計準(zhǔn)則體系也不例外。在2006年2月頒布的39項新企業(yè)會計準(zhǔn)則以及后來頒布的準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同，這對于建立健全我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,提高我國企業(yè)國際化程度都具有十分重要的意義。

一、趨同可顯著改善我國對外貿(mào)易關(guān)系

會計作為當(dāng)前國際通用的商業(yè)語言,在分析企業(yè)財務(wù)狀況、評價企業(yè)資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況方面起著核心作用。在原有的會計準(zhǔn)則體系下，我國企業(yè)財務(wù)會計報告得不到其他國家的認(rèn)可，尤其是歐美國家的認(rèn)可，這將嚴(yán)重影響我國對外貿(mào)易的效率和效果。新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同將顯著改善這一不利局面，不僅減少了各國間經(jīng)濟(jì)交流的障礙，使各國企業(yè)在財務(wù)信息的交流方面更加便利,還可以促使資源能夠在各國間進(jìn)行優(yōu)化配置，改善我國的對外貿(mào)易關(guān)系。以國內(nèi)出口企業(yè)為例，我國出口企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告能夠使得海外客戶接受并認(rèn)可，從這方面來講,新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同有其必要性。

二、趨同可顯著改善我國國內(nèi)投資環(huán)境

新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同將向世界揭開我國企業(yè)的“神秘面紗”，將顯著改善我國國內(nèi)的`投資環(huán)境，使得國際資本登陸我國尋求投資機(jī)會，這樣不僅有效的引進(jìn)了外資和技術(shù)，對于我國企業(yè)降低其融資成本也起到了顯著作用o新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同有助于國內(nèi)企業(yè)提高財務(wù)信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深人地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，增強(qiáng)其進(jìn)人我國資本市場的信心,進(jìn)一步吸引國際資本,這在當(dāng)前我國并不十分寬松的貨幣政策下顯得格外重要。當(dāng)前,我國企業(yè)實體大都處在產(chǎn)業(yè)鏈的末端，“兩低”(低技術(shù)含量、低附加值）成為困擾我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸，此時，我國急需敞開國門，吸引外資,在得到資本注入的同時得到先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)鏈的升級。從這點來講，趨同使得世界更加了解了中國企業(yè)，為其在我國國內(nèi)資本以及技術(shù)的投資掃清障礙，有其必要性。

三、趨同可提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量

自從改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了長達(dá)近30年的發(fā)展后已經(jīng)有了質(zhì)的飛躍，我國會計準(zhǔn)則也在得到不斷完善。新會計準(zhǔn)則也是在這種背景下出臺的，即針對我國市場經(jīng)濟(jì)中不斷涌現(xiàn)的各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做出統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，使其在確認(rèn)、計量和報告的過程中有章可循，進(jìn)而約束企業(yè)會計行為，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，隨著我國金融市場的發(fā)展，各種衍生金融工具大量涌現(xiàn),然而原有的會計準(zhǔn)則體系對此并未予以界定和規(guī)范，新會計準(zhǔn)則必須對衍生金融工具的確認(rèn)、計量和報告等相關(guān)問題予以規(guī)范，有效的防范和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，這不僅有利于提高會計信息質(zhì)量和透明度，加強(qiáng)會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，有利于財務(wù)報告使用者對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行真實判斷。從這個角度來講，趨同是會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個趨勢。

四、趨同可提升我國會計的國際地位

一直以來，我國商務(wù)部在為我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位問題與歐美國家進(jìn)行談判，而新會計準(zhǔn)則的頒布實施,趨同成為一關(guān)鍵詞，在我國頒布實施新會計準(zhǔn)則后，2008年4月，歐盟委員會發(fā)布了接受我國會計準(zhǔn)則的正式報告;緊接著，我國與美國就會計準(zhǔn)則達(dá)成備忘錄。這都標(biāo)志著歐美國家開始對我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位給與了充分的肯定。從這個角度來講,這將是我國會計國際化進(jìn)程重要里程碑，其意義十分深遠(yuǎn)。

可見,我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同十分必要。這樣不僅可以改善我國企業(yè)出口環(huán)境以及對外貿(mào)易關(guān)系，提高我國企業(yè)國際貿(mào)易效率和效果，還對于吸引外資和技術(shù)、規(guī)范我國市場中涌現(xiàn)的各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了制度保證，對于促進(jìn)我國與其他國家之間會計準(zhǔn)則方面的交流與合作、增強(qiáng)我國在國際會計領(lǐng)域的地位和影響力意義重大。不過需要注意的是，趨同并非“等同”、“拿來主義”，而是充分借鑒國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，同時結(jié)合本國國情，充分考慮我國目前的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境，盡量協(xié)調(diào)。可以說，趨同代表進(jìn)步方向，是大勢所趨，但仍需要一個過程。

四. 會計準(zhǔn)則課件

第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

(二)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

(一)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

(三)執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

(四)已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年，下同)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。

小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年，下同)的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：

(一)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。

(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

(三)出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。

第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：

(一)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(二)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

(四)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

(五)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

(六)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

(一)原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

(二)在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

(三)半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

(四)產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，

符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

(五)商品，是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。

(六)周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。

(七)委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

(八)消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

(一)外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

(二)通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。

前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

(三)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。

(四)提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

(五)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。

(六)盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。

第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。

小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。

(一)屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

(二)屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本;也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

(三)其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。

盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。

第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上，下同)持有的債券投資。

第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。

實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。

第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

(一)分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

(二)一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。

(三)債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

第二十條 長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。

實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。

(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。

第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：

(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

(二)被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。

(三)對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

(四)被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。

(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

(二)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。

五. 會計準(zhǔn)則課件

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，資產(chǎn)減值速度有加快的跡象并且影響減值發(fā)生的因素也日趨復(fù)雜，因而各國都在加快制定符合現(xiàn)有形勢的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則。20xx年2月我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的頒布，是我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的重要里程碑，象征著我國制定的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則日漸趨同。但由于我國的特殊文化與實際國情，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與FASB制定的SFAS、IASB制定的IAS資產(chǎn)減值方面的準(zhǔn)則還存在一定差異。由于SFAS和IAS的資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則在國際上比較完善，在世界會計界具有較強(qiáng)的代表性，通過將CAS與SFAS、IAS資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真研究和比較，可以提高我們對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的認(rèn)識并促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會計理論與實務(wù)的完善與發(fā)展。

一．我國、美國和國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的總體比較

（一）框架比較

IAS36包括準(zhǔn)則目的、范圍、涉及術(shù)語的定義、認(rèn)定可能已經(jīng)減值的資產(chǎn)、可收回價值的計量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量、資產(chǎn)減值損失的沖回（包括單個資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位和商譽(yù)）、披露、過渡性規(guī)定、生效日期十大部分。

SFAS144包括引言、范圍、持有使用的長期資產(chǎn)、非通過出售處置的長期資產(chǎn)、通過出售處置的長期資產(chǎn)、長期資產(chǎn)和待處置資產(chǎn)或資產(chǎn)組的報告、生效日、過渡期七部分。

CAS8的框架分為總則、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確定、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理、商譽(yù)減值的處理和披露七個章節(jié)。

相比之下，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的框架更趨同于國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，都主要對資產(chǎn)減值的的認(rèn)定、確認(rèn)和計量及披露等具體問題進(jìn)行規(guī)范，只是我國沒有單獨設(shè)置過渡性規(guī)定和生效日期章節(jié)。美國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則框架有所不同，它是在資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上闡述資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量等問題。在以框架主要組成部分來看，我國和國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則比美國準(zhǔn)則更詳細(xì)，更清晰。

（二）適用范圍比較

IAS36涵蓋了土地、建筑物、機(jī)器和設(shè)備、以成本計價的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)以及對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資、包括《IAS32金融工具：披露和列報》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)。不適用于存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、雇員福利形成的資產(chǎn)，適用于這些資產(chǎn)的準(zhǔn)則已經(jīng)包括了有關(guān)其確認(rèn)和計量的特定要求。

SFAS144涵蓋了長期資產(chǎn)、金融工具（包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資）等資產(chǎn)，但商譽(yù)和不攤銷的無形資產(chǎn)除外。

CAS8中所適用的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)以及除存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益外的其它資產(chǎn)。

國際準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則都把資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍限定在長期資產(chǎn)，而應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨、短期投資的減值問題都另有相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)定；并且都不包括遞延所得稅資產(chǎn)和雇員福利和建造合同所形成的資產(chǎn)。不同的是，SFAS144不包括長期投資、商譽(yù)和不攤銷的無形資產(chǎn)。準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)的適用范圍也有差異，中國和美國的更限定于非金融資產(chǎn)：國際準(zhǔn)則包括IAS32金融工具披露列報范圍內(nèi)的資產(chǎn)、IAS27中定義的子公司、IAS28中定義的聯(lián)營企業(yè)和IAS31中定義的合營企業(yè)；美國僅包括按成本法或權(quán)益法核算的權(quán)益性投資；我國對金融工具的由CAS22金融工具確認(rèn)和計量另行規(guī)定。此外，準(zhǔn)則對是否將油氣生產(chǎn)企業(yè)的資本化的勘探開發(fā)成本包括在準(zhǔn)則適用范圍之內(nèi)也存在差異：我國和美國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍都不包括開采行業(yè),國際減值準(zhǔn)則適用范圍則包括石油、天然氣和礦山等開采行業(yè)。

二．我國、美國和國際資產(chǎn)減值確認(rèn)問題比較

（一）資產(chǎn)減值核查的時間及考慮因素比較

IAS36規(guī)定：在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回價值。準(zhǔn)則還列舉了在估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應(yīng)考慮的跡象。

SFAS144對資產(chǎn)減值核查的時間規(guī)定有所不同，它通常不規(guī)定減值損失應(yīng)在何時確認(rèn)或者減值損失應(yīng)該如何計量。對長期性資產(chǎn)和可辨、攤銷性無形資產(chǎn)，SFAS主張只有在企業(yè)有跡象、環(huán)境或發(fā)生事項表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值時才進(jìn)行減值測試，因為FASB考慮對所有資產(chǎn)進(jìn)行周期性減值測試成本過高。其它方面，SFAS142和SFAS144中對長期資產(chǎn)和可辨、攤銷性無形資產(chǎn)的減值、不攤銷的商譽(yù)和無形資產(chǎn)的減值核查判斷規(guī)定與IAS36是基本一致的。IAS36和SFAS144和CAS8都主張對因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和部分無形資產(chǎn)、無論是否存在減值跡象，每年均要進(jìn)行減值測試。

CAS8明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并列舉了七大減值跡象。這些考慮資產(chǎn)減值的因素分為外部信息來源和內(nèi)部信息來源，已經(jīng)與IAS36實現(xiàn)高度趨同，內(nèi)容基本一致，但I(xiàn)AS36多了一條關(guān)于外部信息來源的判斷跡象：企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價值大于其資產(chǎn)的市場資本化金額。IAS36在第7條明確規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回價值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。并且對可收回金額的定義為：資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。

CAS8也在第2條中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，CAS8和IAS36在確定資產(chǎn)減值損失的基礎(chǔ)方面上的實質(zhì)內(nèi)容是一致的，只是個別名詞上略有不同，例如：IAS36中的“銷售凈值”對應(yīng)的是CAS8中的“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”；IAS36中的“使用價值”對應(yīng)的是CAS8中的“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。

SFAS144與IAS36和CAS8的資產(chǎn)減值損失基本確認(rèn)基礎(chǔ)是不一致的。SFAS144規(guī)定：為使用而持有的長期資產(chǎn),減值損失等于長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價值超過其公允價值的差額；為出售而持有的長期資產(chǎn)或待處置資產(chǎn)組合應(yīng)以賬面價值與公允價值扣除出售費用孰低計量，即減值資產(chǎn)是按公允價值計量的。SFAS144認(rèn)為如果資產(chǎn)為使用而持有，那么應(yīng)當(dāng)以公允價值計量其價值；如果資產(chǎn)持有待處置，那么以公允價值減去處置成本計量其成本。相比較而言，美國的做法比較復(fù)雜,而且涉及到公允價值的運用，它對于會計人員職業(yè)判斷素質(zhì)、市場環(huán)境、企業(yè)資質(zhì)以及評估服務(wù)等方面有著較高的要求，目前我國尚未有足夠的能力實現(xiàn)這種做法。

（三）資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。IAS36與CAS8都采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)——資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。其特點是資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)以保證結(jié)果的一致性，符合資產(chǎn)定義的未來經(jīng)濟(jì)利益觀。SFAS144采用的是可能性標(biāo)準(zhǔn)——當(dāng)資產(chǎn)的賬面金額可能不會完全回收時，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，其特點是確認(rèn)資產(chǎn)和計量的基礎(chǔ)不同。SFAS144中還就“為出售而持有的資產(chǎn)”及“待處置資產(chǎn)”做了專門規(guī)定：對于前者，按賬面金額與公允價值減去銷售成本的金額中的較低者計量，減值損失等于資產(chǎn)的賬面金額超過資產(chǎn)公允價值減去銷售成本差額的部分，銷售成本一般包括銷售資產(chǎn)的應(yīng)計直接成本，如經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費費、法律和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移費用，以及發(fā)生在法律資格移交之前的成本；對后者，按“持有和使用的資產(chǎn)”歸類并相應(yīng)去確認(rèn)減值損失。

三．我國、美國和國際資產(chǎn)減值計量、處理和披露比較

（一）資產(chǎn)減值計量——可收回金額計量基礎(chǔ)比較

IAS36第65段規(guī)定：如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回價值。如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回價值，則企業(yè)應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單位（CGU）資產(chǎn)的可收回價值。IAS對CGU的定義是：現(xiàn)金產(chǎn)出單元式最小的可辨認(rèn)的一組資產(chǎn)，改組資產(chǎn)通過持續(xù)運用基本上能夠以獨立于其他資產(chǎn)或其他組別資產(chǎn)的方式創(chuàng)造現(xiàn)金流量。IAS認(rèn)為現(xiàn)金產(chǎn)出單元(CGU)是資產(chǎn)減值測試、確認(rèn)、計量的基本單元。

CAS8規(guī)定有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計量的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。CAS8借鑒了國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，但沒有采用IAS36中“現(xiàn)金產(chǎn)出單元(CGU)”的定義．而是采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。從理論上說，以CGU為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的可回收金額，承認(rèn)了現(xiàn)金流量的產(chǎn)出特性，具有較高的合理性和科學(xué)性。筆者認(rèn)為，我國未能采用CGU這一定義主要是因為我國是制造業(yè)大國，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的多樣化決定了CGU的實際確定是比較困難的，現(xiàn)金流量無法獨立于其他資產(chǎn)得到準(zhǔn)確確認(rèn)。現(xiàn)階段引入的資產(chǎn)組概念已經(jīng)提高了原來準(zhǔn)則中可回收金額計量準(zhǔn)確的可操作性，雖然需要在實踐中繼續(xù)發(fā)展，但也算是一個很大進(jìn)展。

IAS36使用了總部資產(chǎn)的概念。總部資產(chǎn)是指對現(xiàn)金產(chǎn)出單元和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單元產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量起作用的、除商譽(yù)之外的資產(chǎn)，包括集團(tuán)或事業(yè)部的資產(chǎn)。SFAS144沒有使用總部資產(chǎn)概念，它認(rèn)為如果某項或某些長期資產(chǎn)是資產(chǎn)組合的一個組成部分,該資產(chǎn)組合還包括不由本準(zhǔn)則規(guī)范的其他資產(chǎn)和負(fù)債,本準(zhǔn)則也適用于該資產(chǎn)組合。SFAS144確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)主要是資產(chǎn)組合。

（二）資產(chǎn)減值會計處理的比較

IAS36、SFAS144和CAS8對資產(chǎn)減值損失的會計處理基本保持一致，都設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”類科目，按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，如設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備減值”等科目，用以反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。會計期末，都將“資產(chǎn)減值損失”類科目余額轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶。只是在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理上存在差異。

IAS36

主體必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后。只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時， 才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。但已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在隨后期間不得轉(zhuǎn)回。

SFAS144

確認(rèn)減值損失后,調(diào)整后的長期資產(chǎn)賬面價值就是新的成本計量基礎(chǔ)。對可折舊長期資產(chǎn)而言,主體應(yīng)在該長期資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi),對新的成本計量基礎(chǔ)計提折舊或進(jìn)行攤銷。不允許恢復(fù)以前確認(rèn)的減值損失。

CAS8

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)但不適用于存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅、金融資產(chǎn)等。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉(zhuǎn)出。

從上表中的比較可以看出，IAS36允許資產(chǎn)減值可以有條件的進(jìn)行轉(zhuǎn)回；SFAS144規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。原因是它認(rèn)為資產(chǎn)減值損失使減值資產(chǎn)形成新的成本基礎(chǔ)，已經(jīng)與其他沒有減值的資產(chǎn)置于相同的基礎(chǔ)。CAS8也規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)就不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回的主要是因為考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值：另一方面是從會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免會計信息嚴(yán)重失真和企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和蓄意操縱利潤。此規(guī)定一定能夠在很大程度上規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱的行為，也是CAS8與IAS36的最大不同點，存在較大差異。

（四）資產(chǎn)減值會計披露的比較

首先來看各準(zhǔn)則的披露內(nèi)容：CAS8不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)減值的金額，而且要求企業(yè)結(jié)合自身情況對導(dǎo)致減值的事件、環(huán)境和資產(chǎn)可收回金額的確定方法進(jìn)行披露；IAS36與CAS8基本一致，但因為IAS36允許有條件的轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，所以準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容多了披露“當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額及其在損益表中所在項目”、“當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失沖回”以及“導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失沖回的環(huán)境和時間”等與資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回有關(guān)的項目。相比之下，SFAS144則要求存在減值損失的企業(yè)披露一下幾項資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)容：（1）對減值資產(chǎn)以及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的事實和環(huán)境的描述；（2）如果減值損失數(shù)額沒有在報表中單列，則應(yīng)將減值損失數(shù)額以及包含該損失的收益表項目在附注中披露；（3）確定公允價值或者可收回金額的方法；（4）如果適用SFAS131《企業(yè)分布及相關(guān)信息的披露》，披露受影響的分部。因為FASB認(rèn)為，財務(wù)報表應(yīng)包括對信息使用者最有用的減值損失信息，除了上述內(nèi)容，F(xiàn)ASB決定不再作更多的披露要求。

此次來看各準(zhǔn)則的披露基礎(chǔ)：IAS36是以單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位作為披露基礎(chǔ)，此點差別與其準(zhǔn)則規(guī)范的可收回金額計量的基礎(chǔ)認(rèn)定的差別是對應(yīng)的。

四．初步結(jié)論及我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施建議

通過將CAS8與SFAS144及IAS36相比較可知：我國準(zhǔn)則和相關(guān)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定在形式與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定基本保持一致，實質(zhì)內(nèi)容也在逐步實現(xiàn)趨同，但考慮到中國企業(yè)實際情況和實際可操作性，也充分保留了中國特色。這充分體現(xiàn)了我國準(zhǔn)則發(fā)展的趨勢，其目的就在符合我國實際的基礎(chǔ)上與國際準(zhǔn)則實現(xiàn)會計等效。但我國準(zhǔn)則在實際運用過程中，許多企業(yè)存在著許多執(zhí)行上的難點，例如，對資產(chǎn)組認(rèn)定和總部資產(chǎn)在資產(chǎn)組之間的分配、可收回金額的認(rèn)定中的公允價值確定、商譽(yù)的減值測試問題、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中減值跡象的判斷難以準(zhǔn)確把握、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回涉嫌粉飾財務(wù)狀況等問題。這些問題既有技術(shù)層面上的原因，也有我國管理習(xí)慣、監(jiān)管體系與企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的原因，直接妨礙了我國企業(yè)反映其真實、完整的財務(wù)狀況。因此，為了更有利于我國企業(yè)走向國際市場參與競爭，為了我國經(jīng)濟(jì)更好的融入世界經(jīng)濟(jì)，筆者在此提出幾點對我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施的建議。1.建立健全企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度；2.強(qiáng)化我國對資產(chǎn)減值監(jiān)管體系的建設(shè)，特別是加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計師、注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎性和經(jīng)濟(jì)督查職能；3.提高會計人員對資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷；4.建立資產(chǎn)減值相關(guān)信息的充分披露制度；5.完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范體系，擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施范圍；6.謹(jǐn)慎采用公允價值計量方法，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)確確認(rèn)和計量。

六. 會計準(zhǔn)則課件

摘要：為進(jìn)一步規(guī)范政府會計核算，更好地適應(yīng)財政預(yù)管理要求，2017年11月財政部頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并規(guī)定從2019年1月1日起執(zhí)行。為滿足新形勢下政府會計管理的需要，做好新舊政府會計制度的銜接與過渡，顯得尤為重要。本文結(jié)合自身財務(wù)工作經(jīng)驗，對做好新舊政府會計制度銜接提出以下思考。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;行政事業(yè)單位;會計制度銜接

自2015年來，財政部陸續(xù)公布了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和六項具體準(zhǔn)則及配套應(yīng)用指南。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以單一的收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)的政府會計制度缺陷日益暴露，阻礙了政府會計的發(fā)展。現(xiàn)階段，對于行政事業(yè)單位而言，做好新舊制度的銜接工作，才能在會計制度改革中更好地發(fā)展。然而，在實際工作中，會計制度體系較為復(fù)雜，這在一定程度上增加了實施難度，所以針對過渡時期的問題，還需要做進(jìn)一步探討。

一、新政府會計制度的創(chuàng)新與突破

1.構(gòu)建了新的政府會計模式

（1）“雙功能”。實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計相互融合又適度分離的雙重功能，除了財務(wù)會計在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五要素的基礎(chǔ)上核算外，增加了預(yù)算會計的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個新要素。

（2）“雙基礎(chǔ)”。財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制核算，在“雙功能”的基礎(chǔ)上，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩者相互補(bǔ)充，相得益彰，能夠更加全面地反映會計主體信息，包括財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（3）“雙報告”。由于財務(wù)會計核算形成的是財務(wù)報告，預(yù)算會計核算形成的是預(yù)算報告，新政府會計便有了“兩個報告”。兩個報告之間存在鉤稽關(guān)系，在“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”中得到體現(xiàn)。

2.引入了會計核算新理念

政府會計核算中引入成本、費用、績效等理念和方法，合理歸集并反映政府的運行費用和履職成本，能夠科學(xué)評價政府、部門和單位耗費公共資源的情況以及提供公共服務(wù)的行政效率。

在財務(wù)會計核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、成本、現(xiàn)金流等信息，并將預(yù)算會計與財務(wù)結(jié)果進(jìn)行比對，又將支出結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對，為構(gòu)建科學(xué)的政府績效評價體系、全面實施績效管理奠定基礎(chǔ)。

二、新政府會計制度平穩(wěn)過渡的重要性

政府會計改革內(nèi)容豐富，體系龐大，涉及領(lǐng)域眾多，可以歸納總結(jié)為“一套標(biāo)準(zhǔn)、兩份報告、三項制度、四項措施”。在會計制度改革期間，新政府會計制度如果執(zhí)行不到位，新舊制度銜接不順暢，問題會逐漸凸顯出來，對于部門或單位發(fā)展產(chǎn)生不良影響。假如不能有效加以推進(jìn)，會影響新會計制度的執(zhí)行，后續(xù)的會計工作無法順利開展，新政府會計改革流于形式。所以，做好會計制度改革銜接工作，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡是十分必要的。

三、新舊政府會計制度銜接存在的問題

1.政府部門未能真正摸清“家底”

實行新政府會計制度前，政府部門未能全面清查部門、單位資產(chǎn)情況，無法獲取真實的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品、對外投資等信息，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。新舊會計制度銜接準(zhǔn)備不充分，財務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，會影響賬表的真實性與準(zhǔn)確性，政府新會計制度不能順利實施。

2.財務(wù)人員對新制度理解不到位

由于新政府會計制度從培訓(xùn)到實施時間緊、變動內(nèi)容多、牽涉范圍廣，需要財會人員在短時間內(nèi)理解和掌握信息量大的新制度存在一定難度，這直接影響到新政府會計制度實施的效率及效果。

3.內(nèi)部控制與監(jiān)管機(jī)制存在缺陷

政府會計改革需要各部門、各單位、各環(huán)節(jié)的配合，級別低、規(guī)模小的行政事業(yè)單位可能由于缺乏內(nèi)部控制管理和監(jiān)督意識，缺乏制度的約束機(jī)制，給政府會計制度改革帶來較大難度。

四、新政府會計有效銜接的具體措施

1.核查資產(chǎn)，做好銜接準(zhǔn)備

（1）執(zhí)行新制度前成立清產(chǎn)核資小組，開展全面的摸底工作。根據(jù)新政府會計制度的要求，需要清理核查以及歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)信息，按固定資產(chǎn)按類別分類，鑒別使用年限，追溯未入賬的資產(chǎn)入賬成本，進(jìn)而準(zhǔn)確地核準(zhǔn)固定資產(chǎn)原值，計提累計折舊及費用攤銷，確定權(quán)益等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（2）加強(qiáng)往來款清理，關(guān)注資金變動。一方面，認(rèn)真分析應(yīng)收款項的可回收性，清理往來款項并進(jìn)行賬齡分析，為計提壞賬準(zhǔn)備打好基礎(chǔ)。另一方面，分析整理相關(guān)科目明細(xì)的信息，包括重點關(guān)注引起收入支出或資金變動的科目以及資金的性質(zhì)等，區(qū)分資金來源是財政性、非財政性，還是其他資金，為新舊會計制度銜接做好準(zhǔn)備。

（3）加強(qiáng)新舊政府會計信息化銜接。按照新制度的要求，在原有會計信息的基礎(chǔ)上，設(shè)置新賬套，調(diào)整新科目，完成數(shù)據(jù)初始化，完成新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。與此同時，做好與軟件開發(fā)商的溝通，以得到財務(wù)軟件高質(zhì)量的技術(shù)支持，提高財務(wù)工作效率及專業(yè)水平。

（4）政府部門或單位必要時可聘請會計師事務(wù)所等專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)參與進(jìn)來，規(guī)范流程，夯實基礎(chǔ)，做好新舊轉(zhuǎn)賬與調(diào)整，確保資產(chǎn)信息完整，幫助做好新舊制度的平穩(wěn)銜接與過渡。

2.理清思路，抓住主要變化

（1）新政府會計制度對部分會計科目做了調(diào)整。第一類是原未入賬事項，如應(yīng)收股利、在途物品、“經(jīng)管”類資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等登記到新賬科目。第二類是對新賬有關(guān)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的科目，如計提壞賬準(zhǔn)備、按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額、補(bǔ)提折舊/攤銷、確認(rèn)長期借款應(yīng)付利息等。第三類是有調(diào)整科目需要調(diào)整后填列，而與舊制度相同的科目可以按原賬科目金額轉(zhuǎn)移到新賬相應(yīng)科目。

（2）財務(wù)會計和預(yù)算會計分兩條線找相關(guān)內(nèi)容，財務(wù)會計科目涉及資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，相關(guān)報表重點關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動的期初數(shù)。預(yù)算會計科目涉及預(yù)算結(jié)余類科目，相關(guān)報表主動點關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表的年初數(shù)等。同時，梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中對應(yīng)金額，理清原賬與新賬凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余的關(guān)系，把財務(wù)會計與預(yù)算會計關(guān)聯(lián)起來。

（3）主要調(diào)整因核算基礎(chǔ)不同引起的差異，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目與“資金結(jié)存”同步變動，編制預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表，對原賬科目余額要逐項進(jìn)行分析，形成工作底稿，詳細(xì)加以說明。

3.狠抓培訓(xùn)，提升會計管理水平

（1）新政府會計制度整合了各個行業(yè)的會計制度，對會計科目、報表、核算方式、會計政策等方面做了統(tǒng)一，大大提高了會計核算的效率，增加了部門之間、單位之間的可比性，為合并、匯總報表奠定基礎(chǔ)，這也對會計人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

（2）有效的專業(yè)培訓(xùn)無疑是加速新舊制度銜接的“推進(jìn)器”與“潤滑劑”。無論財務(wù)人員自發(fā)學(xué)習(xí)，還是系統(tǒng)組織有計劃的理論培訓(xùn)、專業(yè)技能、實務(wù)操作，都能讓財務(wù)人員能更好地理解與掌握新制度。學(xué)習(xí)時認(rèn)真梳理疑點、難點，歸納重點、要點，形成系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)框架很重要。

（3）對于行政事業(yè)單位來說，財會人員綜合能力得到提高，有利于得到更準(zhǔn)確的財務(wù)管理信息。政府部門除了培訓(xùn)現(xiàn)有的財務(wù)人員外，也需要建設(shè)高素質(zhì)、高學(xué)歷、愛崗敬業(yè)的專業(yè)隊伍，各個環(huán)節(jié)相互配合，這對提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)新舊政府制度順利“接軌”大有裨益。

“一分部署，九分落實”，制度的生命力在于執(zhí)行。新政府會計制度的落實需要各部門、各單位抓住契機(jī)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將思想與行動統(tǒng)一起來，確保新舊政府會計制度順利銜接。

參考文獻(xiàn)

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6.孫鳳蘭.新政府會計制度實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響.現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019（1）.

七. 會計準(zhǔn)則課件

近來財政部連發(fā)多文，出臺了兩項新準(zhǔn)則，同時也修訂了多項準(zhǔn)則，中國會計準(zhǔn)則變革勢不可擋。2014 年財政部新出臺及修訂的準(zhǔn)則包括：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號公允價值計量》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 40 號合營安排》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資(修訂)》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬(修訂)》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號財務(wù)報表列報(修訂)》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號合并財務(wù)報表(修訂)》。

這些最新準(zhǔn)則變化背后的真正內(nèi)涵是什么?對企業(yè)的影響有多深?除了日常處理中經(jīng)常用到的會計科目，所有的這些變化有清晰的架構(gòu)梳理嗎?如果不做這些調(diào)整又會給企業(yè)帶來怎樣的風(fēng)險?即將執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，哪些差異要做追溯調(diào)整呢?執(zhí)行時需要考慮哪些事項?充分認(rèn)識和有效把握會計準(zhǔn)則的最新變化與發(fā)展趨勢，對于財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。

作為高頓財務(wù)培訓(xùn)的經(jīng)典課程，高頓一直關(guān)注中國會計準(zhǔn)則的變化和趨勢，精心研發(fā)《新舊會計準(zhǔn)則比較分析及操作實務(wù)》課程通過新舊準(zhǔn)則差異對比、新準(zhǔn)則的制定邏輯、傳授合規(guī)實務(wù)技巧、做好企業(yè)應(yīng)變準(zhǔn)備等方面實時更新課程內(nèi)容，課程長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值的特殊含義及實務(wù)操作，并重點從負(fù)債和損益篇、報告與披露篇、特殊業(yè)務(wù)篇做了全面梳理，并讓學(xué)員通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，在比較中掌握準(zhǔn)則修訂背后的原理，豐富的案例教學(xué)，助學(xué)員從容應(yīng)對實務(wù)操作難點，幫助企業(yè)從根本上提高企業(yè)的財務(wù)報告水平，幫助企業(yè)改善決策質(zhì)量，助力企業(yè)長足發(fā)展。

此外，課程還重點講授新舊準(zhǔn)則銜接及首次執(zhí)行會計處理，主要針對企業(yè)會計準(zhǔn)則的重點難點解讀，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中的易錯點分析、 新舊首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則差異比較分析、采用追溯調(diào)整法的部分事項、 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則實戰(zhàn)演練的真實案例等內(nèi)容。

高頓研究院張老師特此匯編各條修訂準(zhǔn)則的內(nèi)容與亮點，以便財務(wù)從業(yè)人員對照本企業(yè)特點提早做好應(yīng)對，精選企業(yè)會計準(zhǔn)則第第39號解析內(nèi)容。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬》的亮點：解決了職工離職后福利的會計核算及相關(guān)信息披露的問題，是對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。企業(yè)應(yīng)對建議：建議企業(yè)盡早開始對各項福利進(jìn)行梳理和評價，如判斷為設(shè)定受益計劃，還需要與相關(guān)專家進(jìn)行及時溝通。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第健全公允價值計量的內(nèi)部控制制度，以方便企業(yè)擴(kuò)展并適度應(yīng)用公允價值進(jìn)行盈余管理。

作為中國最早推行新準(zhǔn)則培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)，高頓財務(wù)培訓(xùn)再度發(fā)力，全國首發(fā)推出會計準(zhǔn)則最新課程，幫助企業(yè)把握準(zhǔn)則前沿，提高財務(wù)人員職業(yè)判斷和專業(yè)素養(yǎng)。

八. 會計準(zhǔn)則課件

你知道小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則賬目處理的區(qū)別是什么嗎?下面是.jinpinTjian ul li a小編為大家?guī)淼男∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則賬目處理的區(qū)別的知識。歡迎閱讀。

固定資產(chǎn)折舊

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則：“第六條　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。” 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。會計分錄：

借 營業(yè)外支出

貸 應(yīng)收賬款

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則：允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備，但對于非流動性資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備。其中對于應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法。會計分錄：

借 資產(chǎn)減值損失

貸 壞賬準(zhǔn)備

盤盈盤虧

長期股權(quán)投資

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則投資分為：短期投資和長期債券投資、長期股權(quán)投資。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則分為：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資。

3、在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面

小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)按規(guī)定采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

4. 在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

營業(yè)外支出

(一)營業(yè)外收入

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈所得、無法支付的應(yīng)付賬款、政府補(bǔ)助利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

(二)營業(yè)外支出

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的'長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則營業(yè)外支出主要包括：非流動性資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失等。

財務(wù)費用

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)費用處理的不同點，主要包括以下幾個方面：

(1)費用核算的范圍不同。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，包括利息支出(減利息收入)、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

企業(yè)會計準(zhǔn)則下，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生及收到的現(xiàn)金折扣。小企業(yè)會計準(zhǔn)則對匯兌損益和企業(yè)發(fā)生及收到的現(xiàn)金折扣沒有明確規(guī)范，應(yīng)該采取與企業(yè)會計準(zhǔn)則一致的核算方法。

(2)利息支出或利息收入計算標(biāo)準(zhǔn)不同。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，通過票面金額及票面利率核算。

企業(yè)會計準(zhǔn)則下，通過實際利率和攤余成本確定。

(3)借款費用資本化的條件和范圍不同。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。

企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。

所得稅費用

小企業(yè)會計準(zhǔn)則，要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費用，大大簡化了所得稅的會計處理。

企業(yè)會計準(zhǔn)則，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用。

資本公積

小企業(yè)會計準(zhǔn)則，資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價)，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

企業(yè)會計準(zhǔn)則，資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。

其他細(xì)節(jié)變化

(一)備用金

企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目里核算，但是備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以單獨設(shè)立“備用金”科目核算。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)在“其他貨幣資金”科目里核算，但也可以單獨設(shè)置“1004”備用金科目核算。

(二)借款利息

企業(yè)會計準(zhǔn)則：根據(jù)實際利率和攤余成本確定

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：按照合同利率和借款本金計算

(三)投資者投入非貨幣性資產(chǎn)初始成本計量

1、投資者投入存貨初始成本計量

企業(yè)會計準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)按照評估價值確定

2、投資者投入固定資產(chǎn)初始成本計量

企業(yè)會計準(zhǔn)則：按照合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定

九. 會計準(zhǔn)則課件

小企業(yè)會計準(zhǔn)則科目大家知道有哪些嗎?科目的具體介紹大家又知道嗎?下面是小編為大家收集的關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則科目，希望能夠幫到大家!

1.小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。

2.小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

3.對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。

4.會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。

十. 會計準(zhǔn)則課件

1、貨幣資金

新準(zhǔn)則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。

2、短期投資和長期投資

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了包括短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的確認(rèn)、計量的核算。

新準(zhǔn)則取消了“短期投資”科目。“企業(yè)會計準(zhǔn)則第聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對原來的投資按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對其進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對投資分類為：以公允價值進(jìn)行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);長期股權(quán)投資(在“長期股權(quán)投資”科目中核算)。具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的`轉(zhuǎn)換：

⑴短期投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目。原帳面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。

⑵長期股權(quán)投資

新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖仍設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會計準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析：

對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

十一. 會計準(zhǔn)則課件

十二. 會計準(zhǔn)則課件

基本上，IASB發(fā)布的新準(zhǔn)則，我國財政部都會在不久后發(fā)布一個有我國特色的追隨版。那么，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異主要存在哪些地方呢?下面是yjbys小編為大家?guī)淼闹袊鴷嫓?zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異的知識，歡迎閱讀。

一、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定差異：準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異表現(xiàn)在同受國家控制的企業(yè)應(yīng)否成為關(guān)聯(lián)方的規(guī)定不同。

我國：“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。”

而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡是同受國家控制的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方，都應(yīng)進(jìn)行披露。

(題外話：如果將同受國家控制的企業(yè)界定為關(guān)聯(lián)方的話，那我國上市公司對關(guān)聯(lián)方的披露將格外復(fù)雜，成為國資委“天下一盤棋”吧。)

二、合并會計準(zhǔn)則的差異：中國會計準(zhǔn)則區(qū)分同一控制和非同一控制，而國際準(zhǔn)則只用購買法

我國會計準(zhǔn)則，對于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日占被合并方的賬面價值計量。非同一控制下的企業(yè)合并按照購買法進(jìn)行處理，按公允價值計量。

國際會計準(zhǔn)則只允許使用購買法。

中國會計準(zhǔn)則對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方發(fā)生的合并費用計入企業(yè)合并成本。

國際會計準(zhǔn)則中企業(yè)合并中支付的費用直接歸屬于合并成本。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

在于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等中國會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

國際會計準(zhǔn)則中主體必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少。在最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。但已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在隨后期間不得轉(zhuǎn)回。

四、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則差異

國際準(zhǔn)則范圍廣，包含了政府援助，中國準(zhǔn)則不包括政府援助。

我國會計準(zhǔn)則僅規(guī)范政府補(bǔ)助，將其與所有者投入相區(qū)別。與IAS20中政府援助的概念更接近。IAS20范圍廣，不排除政府的投資行為。兩者對于政府補(bǔ)助的認(rèn)識不一致。

中國準(zhǔn)則中與資產(chǎn)相關(guān)的'政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。

而國際準(zhǔn)則中有兩種方法：一是將補(bǔ)助列做遞延收益，并在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理的確認(rèn)為收益。二是確定資產(chǎn)賬面價值時將補(bǔ)助扣除，并通過減少折舊費的方法，在應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益。

五、國內(nèi)會計準(zhǔn)則基本是受托責(zé)任觀的體現(xiàn)，而受托責(zé)任觀所強(qiáng)調(diào)的是可靠性。國際會計準(zhǔn)則的趨勢是更加注重決策有用觀。在會計信息質(zhì)量特征上的表現(xiàn)就是更加注重相關(guān)性，最新的國際會計準(zhǔn)則也已經(jīng)把相關(guān)性表述為如實反映了。

十三. 會計準(zhǔn)則課件

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)(不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè))。符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，因此可將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費用和待處理財產(chǎn)損溢;負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付債券;所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資;損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。

1.資產(chǎn)清查的處理不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。

2.不計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計提減值準(zhǔn)備時需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減投資成本。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面：

第一，取得投資時不單獨核算股權(quán)投資差額。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時，按實際支付的全部價款(扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)入賬，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進(jìn)行攤銷。

第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。”但在長期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的長期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進(jìn)行處理。

4.簡化了專門借款費用的核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠(yuǎn)看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。

5. 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。

6. 簡化了所得稅的賬務(wù)處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。可見，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項負(fù)債或一項資產(chǎn)加以反映。這簡化了時間性差異的核算。

7. 其他資產(chǎn)核算方法的簡化。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法;短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的.跌價準(zhǔn)備。

8. 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目;年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉及相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(三)》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的運用擴(kuò)展為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”;接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目;期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理。根據(jù)財政部5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及時地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會計核算。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項等項目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項應(yīng)付款、遞延稅款貸項等項目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項目。利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項目等。

十四. 會計準(zhǔn)則課件

摘要：我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)通過這些年來的努力，已經(jīng)在一定程度上取得了成功，但是也存在著一些不如人意的地方，其中會計信息的不對稱和無效性、會計信息與國際會計信息存在較大差異等問題是妨礙我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要因素。本文分析了新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息的影響，以及這些影響對于規(guī)范會計工作、實現(xiàn)我國會計的國際化趨同、加快企業(yè)走出去、促進(jìn)我國資本市場健康發(fā)展等方面的重大意義。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)改革 意義

一個國家的會計信息是否透明、公平、公正決定了該國是否存在--市場失靈，也是決定該國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是否成功的重要因素。另外，在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化的社會，一個國家的會計信息與國際社會其他國家的會計信息是否具有可比性和在一定程度上的一致性也是影響該國經(jīng)濟(jì)向全球經(jīng)濟(jì)一體化邁進(jìn)的+重要因素。

2006年的春天注定要成為中國會計界的一個重要記憶。2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，將自2007年1月1日起在上市公司施行;注冊會計師審計準(zhǔn)則體系。自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。

一、會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是會計理論的具體化，會計實踐的總結(jié)，是進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，是制定各種會計制度的主要依據(jù)，它是在會計實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的。制定統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，是會計管理體制改革的中心環(huán)節(jié)，也是整個會計改革的突破口。

新會計準(zhǔn)則更有利于我國資本市場的健全和完善。會計信息質(zhì)量是資本市場的生命。

新會計準(zhǔn)則更有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。新會計準(zhǔn)則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業(yè)財務(wù)信息。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)。同時可比性的提高還會降低中國投資者了解境外上市公司的成本，有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。

二、提高會計信息質(zhì)量

新會計準(zhǔn)則的實施會在以下幾個方面明顯提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量：

(一)提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

(二)遏制企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象。

按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，在以后會計期間如果資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱會計利潤提供了可能。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，就從根本上遏制了企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值操縱會計利潤的現(xiàn)象。

(三)提高企業(yè)業(yè)績的含金量。

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。在債務(wù)重組中，對于債權(quán)人讓步而使債務(wù)人獲得的經(jīng)濟(jì)利益直接確認(rèn)為資本公積，而不作為債務(wù)重組利得計人當(dāng)期損益。因而，在利潤表中沒有反映這部分債務(wù)重組收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，這符合會計國際慣例，也提高了企業(yè)業(yè)績的含金量。

三、嚴(yán)格限制企業(yè)在會計核算中的不規(guī)范行為

企業(yè)在會計核算中為了達(dá)到一些目的，往往會對會計利潤進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，新準(zhǔn)則對企業(yè)在會計核算過程中的利潤調(diào)節(jié)問題進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，使企業(yè)的會計利潤更真實。以往企業(yè)特別是上市公司對利潤的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對存貨的發(fā)出計價方面;一是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方面。新準(zhǔn)則對這些以往可以使企業(yè)對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的.內(nèi)容進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定：

(一)取消了存貨發(fā)出計價的后進(jìn)先出法

從存貨發(fā)出的計價方法的規(guī)定來看，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法。過去允許企業(yè)可以在不同的會計年度將發(fā)出存貨的計價方法在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，如果該企業(yè)存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低，一旦改變存貨計價方法，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的變化，這就給企業(yè)的利潤操縱帶來很大的方便。

(二)取消了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

從新準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提規(guī)定來看，針對近年來企業(yè)特別是上市公司通過借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來隨意地操縱企業(yè)的會計利潤，新準(zhǔn)則規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。由于企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以作為企業(yè)的費用處理，在某些公司當(dāng)年的會計利潤較多的情況下，企業(yè)可能會大幅度地提高其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提數(shù)額使企業(yè)當(dāng)年的會計利潤下降;而在企業(yè)某年的會計利潤不足的情況下，企業(yè)會將以前所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減，從而增加企業(yè)當(dāng)年的會計利潤，以此達(dá)到使企業(yè)每年會計利潤比較平均的假象，達(dá)到維持公司的股票價格比較穩(wěn)定的目的。新準(zhǔn)則對企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許計提但是不允許在以后的會計年度中進(jìn)行沖減，就是為了防止企業(yè)隨意地利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計利潤進(jìn)行隨心所欲地調(diào)節(jié)來達(dá)到其目的。

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)還處于不斷摸索和發(fā)展的階段，企業(yè)為了某些短期的目標(biāo)會對其會計利潤進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，新準(zhǔn)則在制定的過程中也考慮到這些因素，因此制定了以上具體的規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)該說還是可以起到一定的約束作用的。

總之，新會計準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，是我國經(jīng)濟(jì)走向世界必不可少的保證。

十五. 會計準(zhǔn)則課件

小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（前言）

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部于2011年10月18日以規(guī)范性文件形式發(fā)布(財會[2011]17號)，并要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布并于2005年1月1日起施行的小企業(yè)會計制度同時廢止。安排現(xiàn)在學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則正是時候特別對于小微企業(yè)占絕大多數(shù)的地區(qū)來說更具重要的現(xiàn)實意義。

有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)會計準(zhǔn)則以規(guī)則導(dǎo)向為主，以原則導(dǎo)向為輔，規(guī)范了小企業(yè)(含微型企業(yè)，下同)的會計確認(rèn)、計量和報告行為，為小企業(yè)會計核算增添了很多亮點。現(xiàn)梳理如下：

一、簡化核算要求

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)是綱，是會計準(zhǔn)則制定的出發(fā)點，也是制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，在整個會計準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是目，是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。

(一)統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。

1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本(購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)入賬;對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。

3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

4、對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬;對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

5、在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的.原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

(二)統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資(或持有至到期投資)中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。

(三)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。

(四)固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命;使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止;有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷;小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

(五)長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等;長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

(六)資本公積僅核算資本溢價(或股本溢價)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價)，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

(七)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。

(八)取消了外幣財務(wù)報表折算差額

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(1)、(2)折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。

(九)簡化了財務(wù)報表的列報和披露

小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

(十)統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理;對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。

二、與我國稅法保持協(xié)調(diào)

稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。

在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。例如，小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間相關(guān)費用或虧損的其他政府補(bǔ)助時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求確認(rèn)為遞延收益，而稅法要求在收到政府補(bǔ)助時一次性計入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會計與稅法存在差異。

由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項較少，因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財務(wù)報表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。

三、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理;對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》;小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以國際趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，在簡化核算要求、與我國稅法保持協(xié)調(diào)、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實施，將有效地促進(jìn)我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用。

十六. 會計準(zhǔn)則課件

第二十六條 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

第二十七條 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的.經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第二十八條 所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

第二十九條 所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

十七. 會計準(zhǔn)則課件

一、單項選擇題

1、事業(yè)單位會計核算的（A）是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。

A、目標(biāo) B、原則 C、態(tài)度 D、方法

2、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用（A）日期。

A、公歷 B、農(nóng)歷 C、任意 D、以上選項都不對

3、事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以（A）作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。

A、人民幣 B、美元 C、歐元 D、任意貨幣

4、同類事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。這體現(xiàn)了事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有（B）。

A、重要性 B、可比性 C、謹(jǐn)慎性 D、原則性

5、（A）是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

A、資產(chǎn) B、負(fù)債 C、所有者權(quán)益 D、損益

6、（C）是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

A、固定資產(chǎn) B、金融資產(chǎn) C、存貨 D、無形資產(chǎn)

7、（A）是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。

A、收入 B、支出 C、資產(chǎn) D、負(fù)債

8、（B）是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。

A、會計準(zhǔn)則 B、財務(wù)會計報告C、憲法 D、刑法

9、（A）是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利潤表 C、所有者權(quán)益變動表 D、附注

10、（C）是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。

A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利潤表 C、財政補(bǔ)助收入支出表 D、附表

11、（A）是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （）

A、附屬單位上繳收入 B、財政補(bǔ)助收入 C、事業(yè)收入 D、上級補(bǔ)助收入

12、（A）是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

A、事業(yè)支出 B、對附屬單位補(bǔ)助支出 C、上繳上級支出 D、經(jīng)營支出

13、（A）是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、現(xiàn)金流量表 C、附表 D、輔助報表

14、（C）是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。

A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、現(xiàn)金流量表 C、附注 D、輔助報表

15、（A）是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。

A、事業(yè)單位預(yù)算 B、事業(yè)單位決算 C、事業(yè)單位審計 D、事業(yè)單位統(tǒng)計

16、事業(yè)單位預(yù)算包括收入預(yù)算和（A）。

A、支出預(yù)算 B、資產(chǎn)預(yù)算 C、負(fù)債預(yù)算 D、凈資產(chǎn)預(yù)算

17、事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求（A），不得編制赤字預(yù)算。

A、收支平衡 B、收大于支 C、收小于支 D、都不正確

18、（B）是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。

A、事業(yè)單位預(yù)算 B、事業(yè)單位決算 C、事業(yè)單位審計 D、事業(yè)單位統(tǒng)計

19、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由（A）審核匯總后報財政部門審批。

A、主管部門 B、銷售部門 C、審計部門 D、統(tǒng)計部門

20、不屬于財務(wù)分析指標(biāo)的.是（D）。

A、支出完成率 B、資產(chǎn)負(fù)債率

C、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率 D、公積金提取比例

21、流動資產(chǎn)是指預(yù)計在（A）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

A、1年內(nèi)（含1年）B、2年內(nèi)（含2年）C、3年內(nèi)（含3年）D、4年內(nèi)（含4年）

22、不屬于貨幣資金的是（D）。

A、庫存現(xiàn)金B(yǎng)、銀行存款C、零余額賬戶用款額度D、低值易耗品

23、不屬于無形資產(chǎn)的是（D）。

A、商標(biāo)權(quán)B、著作權(quán)C、土地使用權(quán)D、在建工程

24、（A）是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。

A、應(yīng)付職工薪酬B、應(yīng)收賬款C、預(yù)付賬款D、長期借款

25、（A）是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。

A、結(jié)轉(zhuǎn)資金B(yǎng)、專用基金C、滾動基金D、增值基金

二、多項選擇題

1、修訂《會計準(zhǔn)則》遵循的主要原則包括（ABCD）。

A、統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度體系

B、服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理

C、與新《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行

D、強(qiáng)化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求

2、與原準(zhǔn)則相比，新《會計準(zhǔn)則》主要作了調(diào)整的內(nèi)容包括（ABCD）。

A、明確根據(jù)新《會計準(zhǔn)則》制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度

B、明確了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時兼顧決策有用

C、合理界定會計核算基礎(chǔ)，與《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

D、合理界定了會計要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用

3、事業(yè)單位會計信息使用者包括（ABCD）。

A、政府及其有關(guān)部門B、舉辦（上級）單位C、債權(quán)人D、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者

4、事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為（AB）。

A、流動資產(chǎn)B、非流動資產(chǎn)C、固定資產(chǎn)D、無形資產(chǎn)

5、事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括（ABCD）。

A、長期投資B、在建工程C、固定資產(chǎn)D、無形資產(chǎn)

6、事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括（ABCD）。

A、事業(yè)基金B(yǎng)、非流動資產(chǎn)基金C、專用基金D、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

7、事業(yè)單位的收入包括（ABCD）。

A、財政補(bǔ)助收入B、事業(yè)收入C、上級補(bǔ)助收入D、附屬單位上繳收入

8、事業(yè)單位的支出或者費用包括（ABCD）。

A、事業(yè)支出B、對附屬單位補(bǔ)助支出C、上繳上級支出D、經(jīng)營支出

9、附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容（ABC）

A、遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度（行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的聲明；

B、會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等

C、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項

D、資產(chǎn)負(fù)債表

10、事業(yè)單位的流動負(fù)債包括（ABCD）。

A、短期借款 B、應(yīng)付及預(yù)收款項 C、應(yīng)付職工薪酬 D、應(yīng)繳款項

11、關(guān)于事業(yè)單位的流動負(fù)債說法正確的有（ABCD）。

A、短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款

B、應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)

C、應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等

D、應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項

12、關(guān)于事業(yè)單位的非流動負(fù)債說法正確的有（ABCD）。

A、長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款

B、長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項

C、事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量

D、事業(yè)單位的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等

13、下列說法正確的有（ABCD）。

A、專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的、凈資產(chǎn)

B、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金

C、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額

D、非財政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額

14、下列說法正確的有（ABCD）。

A、財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項目支出補(bǔ)助

B、事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入

C、上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入

D、附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入

15、下列說法正確的有（ABCD）。

A、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量

B、事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況

C、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定

D、財政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表

三、判斷題

1、事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。（對）

2、事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 （對）

3、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。（對）

4、事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。（對）

5、負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。 （對）

6、 事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量。（對）

7、凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。（對）

8、事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等凈資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)分項列入資產(chǎn)負(fù)債表。（對）

9、支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。（對）

10、事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?（對）

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